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教学大纲 |
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第三部分 关税实务 本部分包括两章，分章阐述教学目的和要求；课时安排；复习与思考题；教学内容等。 一、教学目的和要求： 本章讲授我国海关对进出口货物估价的具体规定。从而能够正确核算进口货物凭以计算税款的价格并向海关申报。 二、各节授课内容 第一节 进口货物的价格准则 一、价格准则的含义 包括两方面的内容：价格概念和价格构成要素 二、我国估价制度中价格准则的变革 三、我国海关估价制度中的价格准则 （一）价格概念 1、确定进口货物价格的时间 2、卖方给买方的商业折扣 3、卖方违约而给予买方的赔偿金 （二）价格要素 1、货价，可以分为应当计入货物价格的费用和不应计入货物价格的费用两部分： ⑴应当计入货物价格的费用： ①特许权使用费； ②除购买佣金以外的佣金和经纪费； ③买方在货物进口后转售、处置、使用被估货物而返还给卖方的利益； ④包装费、容器费； ⑤协助的费用。 ⑵不应包括在货物价格中的费用： ①货物进口后基建、安装、装配、调试或技术指导的费用； ②进口关税和进口后的国内税等税费。 2、运输及其相关费用、保险费。根据货物进入我国关境时的运输工具不同，输入地点分别有不同的解释。运费、保险费无法确定或没有实际支付时的规定。 第二节 进口货物的价格审核 一、价格审核的概念和意义 二、价格审查的主要内容 （一）货物是否为销售进口，不构成销售进口的主要有： 1、运往境外加工或修理后复运进境的货物； 2、租赁进口货物； 3、寄售进口货物； 4、中间商进口的货物； 5、无偿提供、赠送、捐赠货物； 6、由卖方设在我国境内的或由买方设在我国境外的非独立法人的分支机构进口的货物； 7、外商为在我国境内作广告而进境供报刊用广告底片、印刷版、电（视）台用告胶片、磁（光）记录介质等； 8、来料加工项下进口的货物； 9、为在我国境内销毁而进境的货物。 （二）货物是否符合价格准则 1、申报价格不真实、不准确 2、申报价格不符合价格定义，主要有： ⑴对买方处置或使用进口货物规定有限制； ⑵被估价货物的价格受到使其成交价格无法确定的条件或因素的影响； ⑶买卖双方为关联企业，且这种关联关系影响成交价格成立。 3、申报价格不符合规定的价格要素 4、关于“一揽子”交易 5、无人认领货物和查获的走私货物 第三节 进口货物完税价格的确定 一、一般进境货物的完税价格的确定 （一）相同货物和类似货物的成交价格 1、相同货物和类似货物的概念 2、可以作为估价使用的相同货物、类似货物的约束条件： ⑴必须与被估货物同时或大约同时进口到同一进口国 ⑵必须与被估货物相同或大体相同数量 ⑶必须与被估货物同一商业水平 （二）倒扣价格 1、倒扣价格的基础价格，可以作为倒扣价格的基础的价格必须符合： ⑴被估货物、相同货物、类似货物； ⑵以其进口时的相同状态在进口国内转售； ⑶进口后在境内第一商业水平的转售； ⑷在被估货物进口时或大约同时销售； ⑸向境内无关联关系的买方转售； ⑹合计的货物销售总量最大的单价。 2、应当扣除的费用 ⑴该货物的同级或同类货物在境内销售时的利润和一般费用或通常支付的佣金； ⑵货物进口后通常支付的运费、保险费、装卸费及其他相关费用； ⑶因货物进口和在国内销售而征收的进口关税、国内税。 如果被估货物、相同或类似货物均未按进口时的原状在境内销售，应进口货物的收货人的要求，可以以经加工转售的货物价格作为倒扣价格的基础，并相应扣除加工的增值。 （三）计算价格 计算价格应当包括下列项目的费用： 1、生产该进口货物所使用的原料和进行生产、装配或其它加工作业所发生的费用或价值； 2、相当于该国生产者制造并向进口国出口的被估货物的同级或同类货物的销售中通常所反映的利润和一般费用的金额； 3、该货物运输到我国输入地点起卸前的运输、保险、装卸等所支出的费用或价值。 （四）合理价格 价方法 二、特殊进境货物的完税价格的确定 特殊货物的概念 （一）租赁进境货物 （二）加工、修理后复运进境的货物 （三）暂准进出境货物和超期未复出进境的暂准进出境货物 （四）无代价抵偿货物 第四节 出口货物的完税价格 一、出口货物的价格准则 （一）不应包括在完税价格中的费用 1、销售佣金 2、货物在输出地点装载后的运输及其相关费用 3、货物在输出地点装载后的保险费 4、出口税额 （二）应当计入的费用 二、出口货物的价格审核与价格确定 （一）相同货物的成交价格 （二）类似货物的成交价格 （三）计算价格 计算价格应当包括下列费用： 1、生产相同或类似货物的成本； 2、利润和一般费用； 3、出口货物运输到中国输出地点装运输工具前的运输及其相关费用、保险费。 （四）合理价格 第五节 货物以外币计价时的完税价格的折算 适用税率同日实施的汇率。该汇率由上一个月第三个星期三中国人民银行公布的外币与人民币的基准汇率。 四、复习与思考题 1、依据我国海关法，为进口货物支付的哪些费用应当向海关申报并计入其完税价格？哪些费用可以不计入其完税价格？ 2、如果进口商进口零件，在境内生产、制造、装配产品，为此支付的与生产的产品有关的特许权使用费是否应当计入进口零件的完税价格中？为什么？ 3、进口货物的运输费、保险费如果没有实际支付，应当怎样计入货物价格？ 4、出口货物的完税价格应当怎样确定？ 一、教学目的和要求： 本章介绍海关征收关税税率的确定、关税与进口环节国内税的计算、减免税，以及征纳程序。使学生了解关税税率是如何确定的，熟悉几种常见贸易术语进口货物的关税和进口环节国内税计算和出口关税的计算，主要减免税以及征纳制度。 二、各节授课内容 第一节 关税综述 一、关税的定义 二、主要的关税分类 三、常见的关税课税标准 四、关税在作用 五、我国的关税政策 六、我国海关征税工作方针 第二节 关税税率的适用 一、我国现行海关税则制度 海关税则的概念 税则包括：税率表和适用税率表的原则 税率表包括：商品分类目录和税率栏目 我国海关税则分为四栏：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率 适用税率的原则 暂定税率 关税配额和信息技术产品零关税 二、原产地规则 （一）非优惠原产地规则 1、适用范围 2、完全获得标准 3、实质性改变标准 4、辅助标准 5、原产地证书 （二）优惠原产地规则 1、适用范围 2、完全获得标准 3、实质性改变标准 4、辅助标准 5、原产地证书 6、直接运输规则 三、税率栏目的适用 1、最惠国税率 2、协定税率 3、特惠税率 4、普通税率 5、暂定税率 6、关税配额与信息技术产品零关税 四、税率变更时税率的适用 1、适用纳税申报被接受之日的税则税率 2、适用运输工具申报进境之日的税则税率 3、适用违法行为发生之日的税则税率 4、适用接受申报办理纳税手续之日的税则税率 5、特殊货物适用的税率 第三节 税款计算 一、进口关税的计算 FOB和FCA、CFR和CPT、CIF和CIP这6个主要贸易术语计算举例。 二、出口关税的计算 FOB和FCA、CFR和CPT、CIF和CIP这6个主要贸易术语计算举例。 第四节 海关征收进口环节国内税 一、海关征收进口环节消费税 （一）从价征收的消费税 （二）从量计征的消费税 二、海关征收进口环节增值税 （一）税率 （二）计税价格及税额计算 第五节 关税和进口环节国内税的减免 一、关税减免 （一）法定减免 （二）特定减免 1、特定用途的减免 2、特定单位的减免 3、特定地区的减免 （三）临时减免 二、进口环节国内税减免 1、消费税减免 2、增值税减免 第六节 税款缴纳程序和关税保全 关税与进口环节国内税适用关税征缴程序 一、关税的缴纳 （一）关税缴纳方法 现金缴纳、银行转帐缴纳、网上支付方式缴纳 （二）关税缴纳时间 关税先纳制、关税后纳制、定期汇总纳税制 （三）关税缴纳期限 法定缴纳期限、延期缴纳 （四）收据 ㈤关税强制执行 1、滞纳金 ⑴强制缴纳 ⑵强制扣缴 2、变价抵缴 二、关税保全 （一）概念与种类 冻结财产、扣留 （二）采取关税保全措施的条件 关税纳税人有明显的转移、藏匿其应税货物以及其他财产的迹象 海关责令纳税人提供担保，纳税人不能提供纳税担保 （三）保全措施执行程序 （四）保全措施的解除 第七节 关税和进口环节国内税追补和退还程序 一、关税追补 （一）关税追征与补征的概念 （二）关税追补的时效 二、关税退还和溢征退还的概念 （一）概念 （二）时效 第八节 纳税争议及其复议 一、概念 二、申请期限、形式和管辖 三、审理期限、复议决定 四、不服复议决定的司法救济 四、复习与思考题 1、优惠原产地规则与非优惠原产地规则在内容上有何差异？ 2、在两个或两个以上国家加工获得的产品,其原产地应当怎样确定? 3、可以怎样安排使你的产品获得某个国家的原产地资格,或者不获得某个国家原产地资格? 4、从量或从价计征的进口环节消费税应当如何计算？ 5、进口环节增值税的组成计税价格中由哪些费用组成？如何计算进口环节增值税？ 如何计算关税和进口环节国内税的缴纳期限？ 7、我国海关法规定海关可以采取关税强制执行措施有哪些？在怎样的条件下海关才可以采取？ 五、本部分主要参考书目 1、《中华人民共和国海关法》 2、《中华人民共和国进出口关税条例》 3、各类《行政法学》教科书 4、《中国关税实务》 何晓兵 对外经济贸易出版社 2002年版 5、《国家税收》王诚尧 中国财政经济出版社 1999年版 6、《税法教程》林克宁 中国政法大学出版社 1993年版 7、《中国税法原理》许建国等 武汉大学出版社 1995年版 8、《海关进出口税则》 9、《海关估价概论》 王普光等 中国社会科学出版社 1996年第一版 |